г. Москва, ул. Барклая, д. 18/19 стр.1, 3 этаж, оф. 20
Пн-Пт с 9:30 до 18:00
Вопросы-ответы

Квартира получена в собственность по договору купли-продажи в 2015 году. Квартира была приобретена у физического лица в 2015 году по договору купли-продажи за 10000000 рублей. Оплата подтверждена распиской. Данная квартира продается в 2017 году по договору купли-продажи. Стоимость квартиры - 10000000 рублей. Возникает ли налогооблагаемый доход от продажи квартиры и обязанность подачи декларации 3НДФЛ в 2018 году? Продавец является налоговым резидентом РФ, квартиру в предпринимательской деятельности не использовал.

     
1.Доход от продажи квартиры в данном случае облагается налогом на доходы физических лиц, т.к. она находится в собственности Продавца менее 3 лет. Доход от продажи составит = 10000000 рублей. Доход,…
Ответ консультанта

1.Доход от продажи квартиры в данном случае облагается налогом на доходы физических лиц, т.к. она находится в собственности Продавца менее 3 лет.

Доход от продажи составит = 10000000 рублей.

Доход, полученный от продажи можно уменьшить на сумму расходов, которые продавец понес при покупке данной квартиры  – пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ. Сумма расходов 10000000 рублей.

Т.к. сумма расходов равна сумме дохода, налоговой базы не образуется и налог составит:

13%*(10000000 — 10000000) = 0 рублей.

Вычет в форме документально подтвержденных расходов предоставляется   на основании декларации 3НДФЛ, подаваемой до 30 апреля года, следующего за продажей. К декларации прилагаются копии документов, подтверждающих расходы, в данном случае – договор купли-продажи, расписка — ст. 228 НК РФ. При проверке декларации в ИФНС могут потребовать показать и оригиналы документов. Без подачи налоговой декларации право на вычет считается не заявленным и налогообложению подлежит вся сумма, полученная за проданную квартиру – ст. 210 НК РФ. Также возможны штрафы за не поданную в срок декларацию до 30% от суммы налога – ст. 119 НК РФ.

Для составления декларации и правильного применения вычетов, рекомендуем обратиться к специалисту.

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ, квалификационный аттестат № 004583 от 31.01.2007 года.

Оганджанянц Светлана Викторовна

 

Вопрос: В 2015 году Покупатель (физическое лицо) приобрел квартиру у другого физического лица за 61 млн. рублей (с использованием кредитных средств Банка), собственность с ипотекой зарегистрирована в сентябре 2015 года. Официально в зарегистрированном браке Покупатель не состоял и на настоящий момент не состоит. На данный момент появилась необходимость переоформить долю в квартире (в размере ½) на «гражданскую» супругу владельца квартиры, оставшаяся доля в размере ½ остается в собственности владельца (Заемщика по кредитному договору). Банк согласовал переоформление ½ доли квартиры только по схеме договора дарения с одновременным заключением с новым владельцем доли договора поручительства с Банком.

Прошу пояснить, возникнет ли у одаряемого нового владельца обязанность по уплате налога в размере 13% от стоимости ½ доли квартиры, в связи с тем, что половина квартиры перешла ей по безвозмездной сделке от человека, который формально не является одаряемой близким родственником? У владельца квартиры и «гражданской» супруги двое детей (есть свидетельства об установлении отцовства), постоянная регистрация по месту жительства у владельца квартиры и обоих детей - в этой квартире.

Если да, то прошу сообщить, от какой суммы (приобретения в 2015 г. по договору купли-продажи или кадастровой стоимости на текущий момент) рассчитывается сумма налога и предложить иную схему переоформления с целью снижения суммы налога/исключения необходимости уплачивать налог. Кадастровая стоимость на текущую дату по сведениям кадастровой карты Росреестра - 34 626 710.88 руб.

 
Евгений Зарежский
Согласно п.18.1 ст.217 Налогового кодекса РФ, подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества от близких родственников. В Налоговом кодексе РФ дается…
Ответ консультанта

Согласно п.18.1 ст.217 Налогового кодекса РФ, подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества от близких родственников. В Налоговом кодексе РФ дается закрытый перечень таких родственников – родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, братья, сестры. Гражданские супруги, в том числе имеющие общих детей, в число таких родственников не входят.

Таким образом, в силу указанных выше норм Кодекса доход в виде экономической выгоды от полученной в дар доли в праве собственности на недвижимое имущество подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с разъяснениями Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-08/8-278, доведенными до Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19352@, налоговая база по доходам, полученным физическими лицами в порядке дарения им недвижимого имущества (вне зависимости от субъектного состава дарителей — организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо), должна определяться единообразно, то есть исходя из рыночных цен.

Указанная позиция Минфина России подтверждается материалами судебной практики (например, Апелляционное определение Московского городского суда от 02.12.2014 по делу N 33-37770, Определение Московского городского суда от 16.04.2015 N 4г/4-3833).

На практике налоговые органы используют кадастровую стоимость недвижимого имущества, так как это единственная стоимость, имеющая официальное и документарное подтверждение.

При кадастровой стоимости квартиры 34626710 рублей, налог на дарение доли в размере ½ составит 34626710/2*13%= 2250736 рублей.

Налог уплачивается одаряемым на основании декларации 3НДФЛ, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган до 30.04.2018 года – ст. 228 НК РФ, если дарение произошло в 2015 году. Налог уплачивается до 15.07.2018 года.

При оформлении передачи доли по договору купли – продажи, налогооблагаемый доход возникнет у продавца доли, но уплаты налога при этом можно избежать.

В случае, если доля в квартире будет продана гражданскому супругу за ½ кадастровой стоимости, доход от продажи доли у продавца составит — 17313355 рублей.

Согласно пп.2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов, фактически произведенных им и подтвержденным документально, связанных с приобретением этого имущества.

Как следует из примера, квартира покупалась на 61000000 рублей, соответственно расходы на приобретение ½ доли составили 30500000 рублей. При условии, что у продавца сохранны документы, подтверждающие покупку – ДКП, расписка или платежное поручение, на указанную сумму, он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов, фактически произведенных им на покупку продаваемой доли.

В этом случае расчет налога будет таков:

(17313355 (доход) – 30500000 (расход))*13%=0

Таким образом, в случае подачи продавцом налоговой декларации 3НДФЛ в налоговый орган до 30.04.2018 года – ст. 228 НК РФ, с приведенным выше расчетом, налога не возникнет. К декларации в обязательном порядке прикладываются копии документов, подтверждающих расходы на покупку доли.

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ, (действующий аттестат №004853 от 30.01.2007).

Квартира   приобретена в собственность супругами в период брака более 3 лет назад на общие денежные средства  и оформлена на супругу. В 2013 году  квартира  переоформлена на супруга путем выдела супружеской доли и дарения доли супруги. В 2016 году данная квартира продана. Возникает ли у Продавца налогооблагаемый доход от продажи квартиры  и обязанность подачи декларации 3НДФЛ в 2016 году?  Продавец является налоговым резидентом РФ, квартиру в предпринимательской деятельности не использовал.

В соответствии с пунктом 1 Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-О, при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание…
Ответ консультанта

В соответствии с пунктом 1 Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 N 444-О, при установлении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности, должны приниматься во внимание положения п. 1 ст. 256 ГК РФ. В соответствии с положением данной статьи, имущество, нажитое супругами в период брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Пунктом 4 ст. 256 ГК РФ предусмотрено, что определение долей супругов в общем имуществе при его разделе и порядок такого раздела устанавливаются семейным законодательством.

На основании положений ст. ст. 38 и 39 Семейного кодекса РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. При этом доли супругов признаются равными, если иное не предусмотрено брачным или иным договором между супругами.

Супруги вправе изменить установленный законом режим совместной собственности, установить режим совместной, долевой или раздельной собственности на все имущество супругов, на его отдельные виды или на имущество каждого из супругов.

При этом срок владения одним из супругов конкретным объектом имущества, полное право распоряжения которым такой супруг получил в результате произведенного раздела общего имущества, нажитого во время брака, исчисляется с даты первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Таким образом, при продаже квартиры, право собственности на которую Продавцом получено в результате произведенного на основании соглашения раздела общего имущества, срок владения такой квартирой будет исчисляться с момента ее покупки супругами, т.е. с 2008 года, т.е. более 3 лет.

При продаже имущества, находящегося в собственности Продавца более  3 лет  дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает — п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ. Налоговая декларация, по факту получения данного дохода не подается — п.2 ст. 228 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст. 229 Налогового Кодекса РФ.

 

Данное мнение созвучно позиции проверяющих органов и отражено в разъяснительных письмах Минфина РФ и ФНС РФ. (Письмо УФНС от 11 мая 2010 г. N 20-14/4/048660@, Письмо УФНС от 8 июня 2011 г. N 20-14/4/055986, Письмо Минфина от 28 декабря 2011 г. N 03-04-05/9-1117).

 

 

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ, квалификационный аттестат № 004583 от 31.01.2007 года.

Оганджанянц Светлана Викторовна

Физическое лицо, имеющее одновременно гражданство США и России, не являющееся налоговым резидентом РФ (имеет постоянное место жительства в США – более 183 дней в году), в 2017 году продает квартиру в Москве, оформленную в собственность в 28.12.2011 году, за 4000000 рублей. Возникает ли у продавца обязанность уплаты налога на доходы физических лиц в РФ и обязанность подачи налоговой декларации в РФ. Каковы последствия несоблюдения этих обязанностей?

В настоящее время между Российской Федерацией и США действует Договор между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы…
Ответ консультанта

В настоящее время между Российской Федерацией и США действует Договор между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал»

В соответствии со п.3 ст.19 данного Договора,  доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в США  получает от продажи недвижимого имущества, расположенного в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии с Договором, Российская Федерация вправе требовать уплаты налога от продажи квартиры в бюджет Российской Федерации. Такое требование предусмотрено п.2 ст. 209 НК РФ. В соответствии с данной статьей, лица, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ, обязаны уплачивать налог с доходов, от источников в Российской Федерации. К таким доходам относится и продажа недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (п. 5 ст.208 НК РФ). При этом НДФЛ, уплаченный налогоплательщиком  в РФ, может быть зачтен последнему при уплате подоходного налога в США — ст. 22 Договора. Возможность зачета подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком в США, при уплате НДФЛ в РФ Договором не предусмотрена. Это значит, что если в США с данного дохода также будет начислен налог, то он может быть уменьшен на сумму налога, уже уплаченного в РФ. При этом, уплатить налог в полном объеме с США  уменьшить таким образом налог в РФ нельзя.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают налог по ставке 30% от всей суммы дохода – п.3 ст.224 НК РФ. Уменьшить налоговую базу на сумму имущественных вычетов нельзя, вычеты применяются только для расчета налоговой базы при применении ставки в 13% — п.1 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, при продаже квартиры за 4000000 рублей, налог составит 1200000 рублей:

30%*4000000=1200000 рублей.

По окончании года, в котором происходит продажа квартиры, по месту регистрации в РФ, налогоплательщиком, имеющим в т.ч. и гражданство РФ, подается декларация 3НДФЛ – ст. 228 НК РФ. Подача декларации осуществляется до 30 апреля года, следующего за продажей, уплата налога до 15 июля того же года – ст. 228, 229 НК РФ. Никаких отличий в способах и сроках подачи декларации между резидентами и нерезидентами РФ не существует. Уплата налога может быть произведена путем перечисления с банковского счета либо наличными денежными средствами в отделениях Сбербанка РФ. За составлением декларации лучше обратиться к специалисту. Данная декларация, с отметкой о принятии ее налоговым органом РФ, служит основанием для зачета налога, уплаченного в РФ при уплате подоходного налога на территории США.

За неуплату налога, путем неподачи декларации или внесения в декларацию недостоверных сведений, Законодательством РФ предусмотрена ответственность. Вид ответственности зависит от суммы неуплаченного налога.

В случае, если сумма неуплаченного налога составляет более 600000 рублей, возможна уголовная ответственность – ст. 198 УК РФ.

Мера уголовной ответственности — штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года.

В случае, если сумма налога менее 600000 рублей – налоговая ответственность – штраф до 40% от суммы неуплаченного налога – ст. 122 НК РФ.

В случае, если налоговым органам РФ становится известно о факте неуплаты налога в крупном размере (более 600000-00 рублей), они обязаны сообщить от этом в следственные органы МВД РФ – п.3 ст.32 НК РФ. Следственные органы, на основании информации, полученной от налоговых органов, возбуждают уголовное дело – п.3 ст. 40 ГПК РФ. Далее, на основании возбужденного уголовного дела, следственные органы вправе проводить все мероприятия, предусмотренные международными договорами для привлечения лиц, с постоянным проживанием за территорией РФ, к уголовной ответственности в РФ.

Налоговые и правоохранительные органы РФ также вправе передавать информацию в компетентные органы иностранных государств, в рамках международного сотрудничества – п.3 ст.10 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ.

Оганджанянц Светлана Викторовна

 

Организация (ООО, два учредителя, муж и жена) построила нежилое помещение. Здание находится в собственности ООО с ноября 2008 года, а земля под ним с марта 2009 года. Земля была выкуплена у города за 13600 рублей, а кадастровая стоимость  96000 рублей. Организация хочет закрыть ООО и открыть ИП. Сейчас мы находимся на ЕНВД и УСН 6% (сдача помещения в аренду). Как поступить с землей и зданием при ликвидации ООО, чтобы заплатить меньше налогов? Можно ли продать здание и землю одному из учредителей по балансовой стоимости или даже ниже ( по сути самому себе). Какие есть варианты?

Любовь
Недвижимое имущество, находящееся на балансе организации может быть переведено в собственность учредителей организации тремя законными способами: — через договор купли продажи; — путем передачи одному из участников общества, при его…
Ответ консультанта

Недвижимое имущество, находящееся на балансе организации может быть переведено в собственность учредителей организации тремя законными способами:

— через договор купли продажи;

— путем передачи одному из участников общества, при его выходе из общества в качестве оплаты действительной стоимости его доли

— путем распределения между участниками, при ликвидации общества.

Рассмотрим каждый из вариантов:

Реализация по договору купли продажи.

Общество вправе реализовать свое имущество любому физическому лицу, в том числе и одному из своих участников. Передача имущества происходит в данном случае по договору купли продажи. Выручка от реализации имущества признается доходом организации в момент поступления денежных средств на счет или в кассу организации и облагается УСН , по ставке 6% (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108).

Если затраты на строительство здания и на землю были ранее учтены организацией в составе расходов, при применении УСН 15%, данные расходы придется исключить из книги доходов и расходов прошлых периодов, пересчитать налоговую базу уплатить недоимку по налогу и пени (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).   Это придется делать даже если в момент продажи земли и здания  ООО применяет УСН (доходы 6%) (Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).

Цена реализации в договоре купли – продажи между физическим лицом (учредителем) и ООО может быть установлена участниками сделки по их соглашению. Законодательство не запрещает установление балансовой или кадастровой цены.

Преимущества данной схемы:

  • Простота и скорость в ее осуществлении, для регистрирующего органа достаточно представления договора купли-продажи, заключенного в простой письменной форме.
  • Осуществление расчетов между контрагентами на момент регистрации договора и перехода права собственности не требуется, следовательно, есть возможность пролонгации расчетов, а соответственно и возможность отсрочить уплату налогов.
  • Нет необходимости обращения в регистрирующие налоговые органы для внесения изменений в ЕГРЮЛ.
  • Нет необходимости составлять бухгалтерскую отчетность.
  • У покупателей – физических лиц, учредителей никаких налоговых обязательств,   при применении данной схемы, не возникает.

Налоговые риски и недостатки:

Покупатель (учредитель) и продавец (ООО) могут быть признаны налоговыми органами взаимозависимыми лицами. При существенном отклонении договорной цены от рыночной, и при выявлении взаимозависимости у налоговых органов есть право доначисления налоговых платежей по двум основаниям:

  • получение физическим лицом – учредителем дохода в виде материальной выходы от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организации , являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Доходом физического лица в данном случае будет признаваться превышение цены реализации идентичного имущества над ценой реализации, указанной в договоре купли-продажи. Облагаться такая разница будет по ставке 13% — п.1 ст. 224 НК РФ
  • корректировка налоговыми органами  цены, указанной в договоре купли-продажи с учетом рыночного уровня цен (п. 2 ст. 40 НК РФ). В этом случае, организации может быть доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

Несмотря на вышеперечисленные риски, на практике налоговые органы нечасто использовали такое право при подобных сделках.  .

Помимо этого, существует практическая трудность в определении реальной  рыночной стоимости имущества, т.к.  до сих пор для налоговых органов не разработано никакого  алгоритма определения рыночной стоимости недвижимого имущества,  кроме,   сравнительного.  Так как существенное количество  сделок регистрируется с занижением в договоре рыночной цены,  при сравнении с ними, выявить реальную цену, с которой следует рассчитывать налог очень сложно.

Передача недвижимого имущества организации одному из участников общества, при его выходе из общества в качестве оплаты   действительной стоимости его доли. 

Согласно ст. 94 ГК РФ, участник общества вправе выйти из него путем отчуждения обществу своей доли в его уставном капитале. В этом случае ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли или выдано имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом общества. При выходе участника из общества действительная стоимость его доли в уставном капитале определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, — п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Чтобы передать вышедшему участнику земельный участок и здание, общество принимает решения о выплате действительной стоимости долю участнику, путем передачи ему недвижимого имущества. Основанием для такой передачи, является данное решение   и акт передачи имущества выбывшему участнику.

При передаче имущества по данной схеме у общества, как и в случае продажи, возникает обязанность исключить расходы на недвижимость из принятых расходов прошлых лет, пересчитать налоговую базу и доплатить налог и пени.  Более никаких налоговых обязательств не у общества возникает.

Налоговые обязательства, по уплате НДФЛ со стоимости доли  по ставке 13% в данном случае возникают у выбывшего участника (п.1 ст. 210 НК РФ, п.1 ст. 224 НК РФ).  Общество в данном случае признается налоговым агентом и обязано передать в налоговый орган сведения о полученном доходе – п.5 ст. 226 НК РФ. Уплата налога бывшим участником  производится на основании налогового уведомления, полученного от инспекции  в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 228 Кодекса. Декларацию 3НДФЛ в данном случае самостоятельно  подавать участнику не нужно.

Преимущества данной схемы: 

  • Нет необходимости ликвидировать общество, а соответственно, подвергать общество проверке, проводить сверки с налоговыми органами и уплачивать возможные недоимки и штрафы прошлых лет.
  • Требуется однократное обращение в налоговые органы для внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Риски и недостатки:

  • У общества, находящегося на УСН возникает необходимость ведения бухучета и формирования бухгалтерской отчетности для определения действительной стоимости доли.
  • В налоговом законодательстве до сих пор нет ясности относительно того, как рассчитывать налог при выплате участнику действительной стоимости доли путем передачи участнику имущества общества. Так как действительная стоимость доли рассчитывается по данным бухгалтерского учета, а недвижимость находится на учете организации по цене ее приобретения, и, как правило, ее переоценка не производится, рыночная стоимость переданного имущества существенно отличается от балансовой. По существующей практике организация, как налоговый агент обычно указывает в справке 2НДФЛ, сумму дохода, равную действительной стоимости доли по данным бухгалтерской отчетности. Эту же сумму, налоговый орган дублирует в уведомлении, высылаемом участнику общества.   Однако, в последние годы Минфин и налоговые органы считают, что расчет должен производиться с рыночной стоимости передаваемого имущества – ст. 40 НК РФ ст. 211 НК РФ, как при получении дохода в натуральной форме (Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-04-05/4-647.

Распределение имущества  между участниками, при ликвидации общества.

При ликвидации  общества,  его имущество после расчетов с кредиторами подлежит распределению между  его участниками.  Имущество распределяется между участниками пропорционально их долям.  Налоговые обязательства общества и его участников те же, что во второй схеме.

Преимущества данной схемы:

Никаких преимуществ по сравнению с предыдущими схемами, на наш взгляд не наблюдается.

Риски и недостатки: 

  • Длительная процедура ликвидации общества (срок не определен)
  • Возможны выездные проверки — п.11 ст. 89 НК РФ и соответственно, возникновение новых налоговых обязательств, связанных ч выявлением недоимок и наложением штрафов.
  • Необходимость ведения бухучета, назначения ликвидационной комиссии, поиск и уведомление кредиторов, составление ликвидационного баланса.
  • Многократность обращения в налоговые органы для проведения регистрационных действий, связанных и ликвидацией общества.
  • Расчет налога на доходы физических лиц при получении имущества в собственность участников требуется производить исходя их его рыночной стоимости (письмо Минфина от 9 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-647, Письмо Минфина от 29.01.2010 N 03-04-05/2-16 и проч.).

Рекомендации:

Как видно из приведенных схем,  самым выгодным и менее трудоемким  вариантом для ООО  и его участников является первый вариант – реализация через договор купли-продажи одному из участников общества. Основным налоговым риском при этом является взаимозависимость участника и общества.  С нашей точки зрения выходом является совмещение первых двух схем. Один из участников общества выходит из него, оставляя свои долю обществу либо продав (подарив ее) другому участнику или третьему лицу. Данные вносятся в ЕГРЮЛ. После этого, общество реализует свое недвижимое имущество вышедшему участнику через договор купли продажи по цене, согласованной сторонами, например, кадастровой.  Таким образом, исчезает явная взаимозависимость между покупателем – бывшим участником и продавцом ООО, а соответственно и возможность корректировки  цены договора и начисления недоимок и пеней  налоговыми органами.

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ. (действующий аттестат №004853 от 30.01.2007).

Оганджанянц Светлана Викторовна

 

Физическое лицо до апреля 2017 года непрерывно находится за границей РФ, работая по контракту с ИТЭР. В апреле 2017 года контракт заканчивается и на расчетный счет физического лица будут перечислены пенсионные накопления от пенсионного фонда ИТЭР. Будет ли такой доход облагаться в РФ налогом на доходы физических лиц в 2017 году и подлежит ли он декларированию?

Иван
Статьей 213.1 Налогового Кодекса РФ регламентирован специальный порядок налогообложения НДФЛ пенсионных выплат от негосударственных пенсионных фондов. Данная статья не содержит специального порядка налогообложения доходов от иностранных и международных пенсионных фондов.…
Ответ консультанта

Статьей 213.1 Налогового Кодекса РФ регламентирован специальный порядок налогообложения НДФЛ пенсионных выплат от негосударственных пенсионных фондов. Данная статья не содержит специального порядка налогообложения доходов от иностранных и международных пенсионных фондов. Это значит, что налогообложение доходов, получаемых по договорам с иностранными негосударственными пенсионными фондами, осуществляется в общем порядке исходя из положений гл. 23 НК РФ.
Согласно этому порядку, получив такой доход, налоговый резидент РФ обязан самостоятельно задекларировать его, путем подачи декларации 3НДФЛ. (ст. 228,229 НК РФ). Налогообложение такого дохода осуществляется по ставке 13%. Указанная обязанность относится только к налоговым резидентам РФ.

Поэтому, для ответа на вопрос будет необходимо прояснить статус физического лица, получившего доход.
На основании положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом положения этого пункта не содержат указания на начальные или конечные даты для отсчета 12-месячного периода, в пределах которого учитывается количество дней пребывания налогоплательщика в Российской Федерации.

К сожалению, вопрос с какого момента следует отсчитывать 183 дня для выяснения статуса налогового резидента РФ на данный момент, является спорным. Разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ противоречивы. На данный момент существуют 2 позиции по этому вопросу:

1 позиция:
Статус налогового резидента определяется на момент получения дохода. Для расчета берутся 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. При этом неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).
Согласно этой позиции, если доход от иностранного пенсионного фонда перечислен физическому лицу 17 апреля 2017 года, то для определения статуса налогового резидента РФ следует брать для расчета период с 16 апреля 2016 по 17 апреля включительно. Если лицо в течение этого периода находилось за пределами РФ более 183 дней, то такой доход не будет подлежать в РФ налогообложению и декларированию.

2 позиция:
Статус налогового резидента РФ устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). В этом случае, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года.(Письма Минфина РФ от 18.04.2007 N 01-СШ/19, от 13 июля 2016 г N ОА-3-17/3228@.)

Если следовать данной позиции, то окончательный статус физлица устанавливается по окончании 2017 года. Если на 31 декабря 2017 года физлицо будет фактически находиться на территории РФ более 183 дней, то оно будет признано резидентом РФ. Согласно п.1 ст. 207 НК РФ, резиденты РФ обязаны уплачивать налог с доходов, полученных от всех источников, в том числе и от источников, находящихся за пределами РФ. Таким образом, у физлица возникнет обязанность декларирования доходов, полученных от иностранных пенсионных фондов и уплате с них налога по ставке 13%.

С нашей точки зрения, первая позиция более соответствует правовым нормам и имеет большую правоприменительную практику. Но, во избежание судебных разбирательств и налоговых санкций, для окончательного разъяснения данного вопроса, крайне рекомендуем обратиться с официальным запросом в налоговый орган в момент получения дохода. Услуга бесплатно оказывается ФНС РФ в течение 30 дней, после подачи запроса.

Физическое лицо до апреля 2017 года непрерывно находится за границей РФ, работая по контракту с ИТЭР.  В апреле 2017 года контракт заканчивается,  и на расчетный счет физического лица будут доходы от продажи дома за пределами РФ. Дом на момент продажи будет находиться в собственности физлица более 3 лет. Будет ли такой доход облагаться в РФ налогом на доходы физических лиц в 2017 году и подлежит ли он декларированию?  
Иван Кудимов
Доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ (доходы от источников вне РФ) могут облагаться НДФЛ только в случае, если продавец является налоговым резидентом РФ. Если на момент продажи…
Ответ консультанта

Доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ (доходы от источников вне РФ) могут облагаться НДФЛ только в случае, если продавец является налоговым резидентом РФ. Если на момент продажи физлицо не является налоговым резидентом РФ, такой доход налогообложению в РФ не подлежит (п.1 ст.207 НК РФ).

Если продавец будет признан налоговым резидентом РФ, то такие доходы могут подлежать налогообложению в РФ, если находятся в собственности продавца менее 3 лет. Доходы, полученные налоговыми резидентами РФ от продажи имущества, находящегося в собственности более 3 лет, освобождаются от налогообложения на основании п.17.1 ст. 217 НК РФ. Декларированию такие доходы также не подлежат. (пп.2 п.4 ст. 229 НК РФ).

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ.

Оганджанянц Светлана Викторовна

 

 

 

 

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ.

Оганджанянц Светлана Викторовна

Физическое лицо, гражданин РФ непрерывно находится за границей РФ (Казахстан), и ведет там коммерческую деятельность. Какие налоговые обязательства возникают у физлица в России и подлежат ли они декларированию?

 
Рустам Ибрагимов
Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в РФ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ): —  физические лица — налоговые резиденты РФ; — физические лица,…
Ответ консультанта

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в РФ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

—  физические лица — налоговые резиденты РФ;

— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ (предпринимательская деятельность на территории РФ, доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, доходы от сдачи такого имущества и проч.).

Таким образом, если физлицо не является налоговым резидентом РФ и не имеет доходов от источников в РФ, обязанности уплаты НДФЛ в РФ и обязанности декларирования доходов в РФ у него не возникает.

Кто является налоговым резидентом РФ:

На основании положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом положения этого пункта не содержат указания на начальные или конечные даты для отсчета 12-месячного периода, в пределах которого учитывается количество дней пребывания налогоплательщика в Российской Федерации.

К сожалению, вопрос с какого момента следует отсчитывать 183 дня для выяснения статуса налогового резидента РФ на данный момент, является спорным. Разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ противоречивы. На данный момент существуют 2 позиции по этому вопросу:

1 позиция:

Статус налогового резидента определяется на момент получения дохода. Для расчета берутся 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. При этом неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@).

Согласно этой позиции, если доход от перечислен физическому лицу 17 апреля 2017 года, то для определения статуса налогового резидента РФ следует брать для расчета период с 16 апреля 2016 по 17 апреля включительно. Если лицо в течение этого периода находилось за пределами РФ более 183 дней, то такой доход не будет подлежать в РФ налогообложению и декларированию.

2 позиция:

Статус налогового резидента РФ устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). В этом случае,  налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года. (Письма Минфина РФ от 18.04.2007 N 01-СШ/19, от 13 июля 2016 г N ОА-3-17/3228@.)

Если следовать данной позиции, то окончательный статус физлица устанавливается по окончании 2017 года. Если на 31 декабря 2017 года физлицо будет фактически находиться на территории РФ более 183 дней, то оно будет признано резидентом РФ.  Согласно п.1 ст. 207 НК РФ, резиденты РФ обязаны уплачивать налог с доходов, полученных от всех источников, в том числе и от источников, находящихся за пределами РФ. Таким образом, у физлица возникнет обязанность декларирования доходов, полученных за территорией РФ уплате с них налога по ставке 13%.

С нашей точки зрения, первая позиция более соответствует правовым нормам и имеет большую правоприменительную практику. Но, во избежание судебных разбирательств и налоговых санкций, для окончательного разъяснения данного вопроса, крайне рекомендуем обратиться с официальным запросом в налоговый орган в момент получения дохода. Услуга бесплатно оказывается ФНС РФ в течение 30 дней, после подачи запроса.

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ.

Оганджанянц Светлана Викторовна

 

 

Физическое лицо, гражданин РФ непрерывно находится за границей РФ (Казахстан), и ведет там коммерческую деятельность. Обязан ли он декларировать в России свои банковские счета, подавать отчеты о банковских  операциях, сообщать налоговым органам о доле в фирме (Казахстан).  Что это такое валютный резидент РФ? В  2016 году им также была куплена  квартира в Москве,  нужно ли ему  декларировать покупку и счета в банках  РФ.

asd
В российском законодательстве различаются понятия налоговый резидент и резидент, с точки зрения валютного законодательства. В соответствии с подпунктом «а» пункта 6 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N…
Ответ консультанта

В российском законодательстве различаются понятия налоговый резидент и резидент, с точки зрения валютного законодательства.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 6 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»,  резидентами признаются физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением:

— граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство;

граждан Российской Федерации, временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года.

Для граждан Российской Федерации, постоянно проживающих на территории иностранного государства более одного года, статус нерезидента прерывается возвращением на территорию Российской Федерации.

Таким образом, гражданин РФ, вернувшийся в РФ, с первого дня становится резидентом РФ с точки зрения валютного законодательства и на него распространяются все правила и ограничения, предусмотренные законом N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Это означает, что резиденты РФ,  открывшие счета в иностранных банках, обязаны:

  1. Информировать об открытии и закрытии таких счетов налоговые органы РФ (п.2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
  2. Ежегодно предоставлять в налоговые органы отчеты о движении средств по указанным счетам (ч.7 ст. 12 Закона 173-ФЗ).
  3. Получать на такие расчетные счета денежные средства только от следующих источников (ч. 5 ст.12 Закона 173-ФЗ):- зарплата по заключенным ими с нерезидентами трудовым договорам (контрактам);
  4. — возмещение расходов по командировкам по заключенным ими с нерезидентами трудовым договорам (контрактам);
  5. — средства с собственных счетов, открытых в РФ;

     —  средства,  выплачиваемые по решениям судов иностранных государств, за исключением решений международного коммерческого арбитража;

    — средства в виде пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера;

    — в виде страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами;

    — средства, выплачиваемые в порядке возврата за товары, работы услуги;

    — доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества;

   — денежные средства, выплачиваемые в виде накопленного процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска принадлежащих физическому лицу — резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги);

Если резидентом будут получены на счет в иностранном банке денежные средства от иных источников, такое получение может быть признано незаконной валютной операцией и резидент может быть оштрафован (ст. 15.25 КОАП РФ). Сумма штрафа: от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Прерывается ли  статус валютного резидента (нерезидента) у граждан Российской Федерации, постоянно проживающих за рубежом, в случае посещения ими Российской Федерации с краткосрочными визитами?

К сожалению, прямого ответа на этот вопрос, законодательство не содержит. Из разъяснений налоговых органов (Письма ФНС от 12 июля 2016 г. N БС-2-17/771@,  от 1 июля 2016 г. N ОА-3-17/3054@ ) следует, что статус валютного нерезидента, прерванный возвращением на территорию Российской Федерации, может быть приобретен гражданином Российской Федерации вновь при соблюдении условий, предусмотренных п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».  Фактически это означает, что если действие документов дающих право постоянного или временного проживания  за территорией РФ не прекращено и лицо возвращается в страну проживания, то с момента возвращения, статус валютного нерезидента возобновляется. Таким образом, статус валютного резидента  приобретают все же лица, возвратившиеся в РФ для  постоянного проживания.

Надеемся, что вскоре этот вопрос будет прояснен на законодательном уровне.

Что касается сообщения об участии в иностранных компаниях,  то уведомление о таком участии подается гражданами РФ, только при условии, если они являются налоговыми, а не валютными резидентами РФ.

При покупке недвижимости на территории РФ, а так же при открытии счетов в банках РФ никаких уведомлений и деклараций не подается.  Обязанность уведомления о переходе права собственности на недвижимое имущество лежит на регистрационных органах.

При наличии в собственности недвижимого имущества, собственниками такого имущества, физическими лицами, ежегодно  уплачивается налог на  имущество физических лиц. При этом обязанность уплаты данного налога лежит на  всех собственниках, независимо от гражданства и статуса налогового резидента. Налог рассчитывают налоговые органы, ставки, льготы,  периоды уплаты определяются  НК РФ и законами субъектов федерации.

В случае, если в течение года собственник недвижимого имущества не получил уведомления на уплату такого налога, он должен обратиться в налоговый орган с сообщением о наличие в собственности объектов недвижимого имущества (п. 2.1 ст. 23 НК РФ). Такое сообщение можно отправить через личный кабинет налогоплательщика (сайт ФНС РФ). Доступ к кабинету можно получить,  разово обратившись в налоговый орган по месту нахождения квартиры. Там же в личном кабинете можно получать и  уведомление на ежегодную уплату налога.

Обязанность уведомления об открытии гражданами счетов в банках РФ лежит только на банках, открывших такие счета (п.1 ст.86 НК РФ).

 

Квартира   получена в собственность путем приватизации,  менее 3 лет назад.  Три собственника – мать 1/3,  дочь -1/3, сын -1/3. Данная квартира   продается  по договору купли-продажи. Стоимость квартиры -  10 000 000 рублей. Одновременно планируется покупка новой квартиры. Стоимость новой квартиры 5000000 рублей. В новой квартире три собственника – мать 1/5,  дочь -2/5, сын -2/5.   Возникает ли у продавцов  налогооблагаемый доход от продажи   квартиры  и обязанность подачи декларации 3НДФЛ за 2016 год?  Продавцы являются налоговыми резидентами РФ, квартиру в предпринимательской деятельности не использовали.

asdfasdf
1.Доход от продажи квартиры  в данном случае  облагается налогом на доходы физических лиц, т.к. она находится в собственности продавцов менее 3 лет. Доход от продажи у каждого продавца составит 3333333…
Ответ консультанта

1.Доход от продажи квартиры  в данном случае  облагается налогом на доходы физических лиц, т.к. она находится в собственности продавцов менее 3 лет.

Доход от продажи у каждого продавца составит 3333333 рублей.

Доход, полученный от продажи можно уменьшить на суммы имущественных вычетов:

1.Продавцы  имеют  право применить вычет  в 1 000 000 рублей  – это   имущественный вычет при продаже  недвижимого имущества – подпункт 1 пункт 1 и подпункты 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК.

Данный вычет распределяется пропорционально продаваемой доле пп.3 п.2 ст. 220 НК РФ. Так как каждый продавец продает 1/3 квартиры, вычет каждого -333333 рубля.

Таким образом, налог у каждого продавца составит:

13%*(3333333 — 333333) = 390000 рублей.

2.Далее, при наличии определенных условий,  каждый продавец  может также воспользоваться вычетом при покупке нового жилья – 4 пункт 1 статьи 220 НК РФ.

Максимальная сумма вычета для каждого продавца — 2000000 рублей.  Вычет уменьшает рассчитанный выше налог. Так как стоимость новой квартиры  5000000, вычеты составят:

у матери: 1000000 рублей, (1/5*5000000)

у дочери  2000000 рублей  (2/5*5000000)

у сына 2000000 рублей  (2/5*5000000).

Условия предоставления вычетов:

1)      Покупка новой и продажа старой квартиры  происходят в одном налоговом периоде – в одном 2016 году.  Документы,  подтверждающие право собственности  на новую квартиру будут  датированы  2016 годом (можно ранее 2016 года).

2)     Новая квартира  приобретается на собственные денежные средства (включая ипотеку).

3)      Вычет ранее не использовался.

4)      Новая квартира приобретена   не у близкого родственника.

Если все условия соблюдены, окончательный расчет налога таков:

Мать:

13%*(3333333 – 333333-1000000) =  260000   рублей.

Сын:

13%*(3333333 – 333333-2000000) =  130000   рублей.

Дочь:

13%*(3333333 – 333333-2000000) =  130000   рублей.

Все указанные вычеты предоставляются  одновременно  на основании декларации  3НДФЛ за 2016 год, подаваемой до 30 апреля 2017 года, следующего за  продажей. К декларации прилагается  заявление с копиями подтверждающих покупку новой квартиры  документов  — ст. 228 НК РФ. Для составления  декларации и правильного применения вычетов,  рекомендуем обратиться к специалисту. За несовершеннолетних детей декларацию подают родители.

Налоговый консультант, член Палаты Налоговых Консультантов РФ, квалификационный аттестат № 004583 от 31.01.2007 года.

 Оганджанянц Светлана Викторовна

Задать вопрос специалисту

  •