Налогообложение нерезидентов РФ

Нерезиденты с точки зрения законодательства РФ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ (предпринимательская деятельность на территории РФ, доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, доходы от сдачи такого имущества и проч.), обязаны уплачивать НДФЛ на территории РФ.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают налог по ставке 30% от всей суммы дохода – п.3 ст.224 НК РФ. Уменьшить налоговую базу на сумму имущественных вычетов нельзя, вычеты применяются только для расчета налоговой базы при применении ставки в 13% — п.1 ст. 224 НК РФ.

Особенности налогообложения нерезидентов РФ

На основании положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом положения этого пункта не содержат указания на начальные или конечные даты для отсчета 12-месячного периода, в пределах которого учитывается количество дней пребывания налогоплательщика в Российской Федерации.

К сожалению, вопрос с какого момента следует отсчитывать 183 дня для выяснения статуса налогового резидента РФ на данный момент, является спорным. Разъяснения Минфина РФ и ФНС РФ противоречивы. На данный момент существуют две позиции по этому вопросу:

Первая позиция:

Статус налогового резидента определяется на момент получения дохода. Для расчета берутся 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. При этом неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 26.04.2012 N 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-170, от 14.07.2011 N 03-04-06/6-169, от 25.05.2011 N 03-04-06/6-122, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 N 20-15/3/103021, от 28.04.2009 N 20-15/3/041871).

Согласно этой позиции, если доход от иностранного пенсионного фонда перечислен физическому лицу 17 апреля 2017 года, то для определения статуса налогового резидента РФ следует брать для расчета период с 16 апреля 2016 по 17 апреля включительно. Если лицо в течение этого периода находилось за пределами РФ более 183 дней, то такой доход не будет подлежать в РФ налогообложению и декларированию.

Вторая позиция:

Статус налогового резидента РФ устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). В этом случае, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года. (Письма Минфина РФ от 18.04.2007 N 01-СШ/19, от 13 июля 2016 г N ОА-3-17/3228@.)

Если следовать данной позиции, то окончательный статус физлица устанавливается по окончании 2017 года. Если на 31 декабря 2017 года физлицо будет фактически находиться на территории РФ более 183 дней, то оно будет признано резидентом РФ.

С нашей точки зрения, первая позиция более соответствует правовым нормам и имеет большую правоприменительную практику. Но, во избежание судебных разбирательств и налоговых санкций, для окончательного разъяснения данного вопроса, крайне рекомендуем обратиться к налоговому консультанту либо сделать официальный запрос в ФНС РФ.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ (предпринимательская деятельность на территории РФ, доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, доходы от сдачи такого имущества и проч.), обязаны уплачивать НДФЛ на территории РФ.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают налог по ставке 30% от всей суммы дохода – п.3 ст.224 НК РФ. Уменьшить налоговую базу на сумму имущественных вычетов нельзя, вычеты применяются только для расчета налоговой базы при применении ставки в 13% — п.1 ст. 224 НК РФ.